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购入土地是否每年进行无形资产的减值测试?

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单位购入一块土地入无形资产,待以后进行自建产房使用,是否每年末进行减值测试,目前无形资产的摊销金额入管理费用,如果进行自建厂房开始土地的摊销金额还是入管理费用还是厂房成本?

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第一:无形资产进行减值测试,与该资产未来用途无关,所以购入的土地使用权应在年末进行减值测试。

第二:对于自建厂房,在建造过程中土地的摊销金额是计入管理费用还是厂房成本的问题,目前存在一定的争议。

关于无形资产摊销,无形资产准则:

无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益,其他会计准则另有规定的除外。

固定资产准则,涉及到自行建造固定资产初始确认是这样规定的:

自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

对于上述的“必要支出”《企业会计准则讲解》(财政部会计司)补充说明:包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

实务中这个问题有两派意见,并不统一。对于怎么理解固定资产准则及讲解对“必要支出”的构成,一直有不同看法。对于自建厂房的土地使用权摊销,有人自然就认为是属于“间接费用”或“等”的范畴了。也有认为不计入在建工程的,依据是不管造不造房子,这个摊销费用都会发生,因此不是造房子引起的。

但是,在实务中出于趋利避害的原因,实务中很多企业不会将其计入厂房原值的,原因在于:后期的房产税会以厂房建造成本+土地使用权原值作为计税基础,如果前期再把摊销的土地使用权价值计入,就自然增高了计税基础。当然,企业可能出于其他原因,不在乎房产税计税基础增高,就会将其土地摊销计入在建工程。

最后说明一点:在会计考试中,如果遇到该问题,您需要将建造期间的土地摊销计入在建工程中,因为教材是这样处理的。

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