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售后回租开票及账务处理

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企业于2016.12月将一项固定资产做了售后回租,请问企业需要开增值税普通发票吗?出租方是否按差额征收开票给企业?公司针对于以上业务如何做会计分录?谢谢!

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1、企业于2016.12月将一项固定资产做了售后回租,请问企业需要开增值税普通发票吗?——企业不需要开具增值税普通发票。

根据财税2016年36号文件规定,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

从以上规定可以看出,营改增后对于融资性售后回租服务中的销售额,其定义为“不含本金”,而营改增之前的定义为差额扣除本金作为销售额(财税2013年106号文件),因此,在营改增后,销售额即不包括本金,而不是扣除本金的概念,因此也不需要扣除凭证,即企业不需要开具增值税普通发票。

从另一方面也可以印证,原106号文件明确规定增值税普通发票是融资性售后回租的本金扣除凭证,而36号文件中已经剔除了该规定。

2、出租方是否按差额征收开票给企业?

——出租方不需要按差额征税开票给企业。

出租方收取的本金不属于销售额的组成部分,因此就本金而言不存在差额征税的问题,也没有差额开票的问题,直接就利息部分开具发票即可。对于收取的本金,个人认为开具收据即可。

出租方可以扣除利息支出等费用后差额征税增值税,但是出租方不需开具差额征税发票,就全部利息开具发票即可。

3、公司针对于以上业务如何做会计分录?

这个分录比较长,这里限于篇幅限制暂不介绍。后期我在秀财网会有一个增值税新规的账务处理课程,您可以到时收听。

最大的变化是企业(承租方)不能抵扣进项税,因为营改增后购进的贷款服务不得抵扣进项税。


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