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预缴营业税营改增后开票时间的限制

导师已解答
我公司在营改增前预售的房产已预缴营业税,由于项目还未交工,因此营改增前未开具发票。根据"第23号公告"规定在2016年12月31日之前开具增值税普通发票。可问题是我公司开发的房产还未交工,无法按规定开具增值税发票。对此情况请老师给与解答。谢谢

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      《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)三、(七)纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日以后需要补开发票的,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。

       上述条款中,“税务总局另有规定的除外”,而房地产企业恰好另有规定。

       一、国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告2016年第18号)第十七条规定,一般纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发票,不得开具增值税专用发票。对照这两个文件,如果需要时间限制,会在文件中明确指出(就如上文);既然本文件没有特别指出,按照“法无禁即可为”的法律原则,自然认为没有时间限制。

       二、国家税务总局网站关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》的解读四、(七)纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日以后需要补开发票的,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票,税务总局另有规定的除外,如《国家税务总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(国家税务总局公告2016年第18号) 规定:小规模纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发票,不得申请代开增值税专用发票。本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。这里虽然只提及小规模纳税人,但这只不过是举例性说明,并非限于“小规模纳税人”,而“国家税务总局公告2016年第18号”对于小规模纳税人、一般纳税人的补开发票时间皆无限制,显然一般纳税人也应适用此解读。

       三、一些地方对此也有明确文件规定,比如《福建省国家税务局 福建省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点发票衔接等有关事项的公告》(2016年第9号)六、纳税人在地税机关已申报缴纳营业税(含减免税)未开具发票,2016年5月1日以后需要补开发票的,凭主管地税机关出具的《已申报缴纳营业税未开具发票证明》,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票,但不得开具增值税专用发票。上述时间限制不适用于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目的预收款。这里直接说“上述时间限制不适用于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目的预收款”,且未限于纳税人类型。

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