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外贸出口退税进项问题

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外贸出口企业取得的专票是否可以进行进项抵扣?发票勾选平台上有出口退税勾选选项,勾选后的发票做暂不抵扣,即出口货物进项不抵扣,但财会2016年22号文关于出口退税的账务处理里说到退税额低于购进时取得的增值税专票上的税额差额,要进项税转出,此处又让人理解为进项可以抵扣。 老师能否解惑的同时顺便讲解下外贸出口退税的账务处理,从货物购入到最终出到退税款

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您好,外贸企业采购货物取得增值税专票时原则上按照《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号)规定只进行专票认证但不抵扣,此种处理方式与会计处理方式存在差异,有的税务机关要求外贸企业取得专票需要先认证抵扣,再作进项转出的处理,各地税务局执行口径不一致,建议咨询当地主管税务机关再进行相应处理。

外贸企业账务处理:

(1)购进出口货物时,取得增值税专用发票:

借:库存商品

       应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:应付账款/银行存款

(2)确认外销货物的销售收入,根据外币金额和选定汇率确定销售额:

借:应收账款等

贷:主营业务收入

(3)结转成本:

借:主营业务成本

贷:库存商品

(4)根据征税率与退税率的差率,将不可退的进项税额计入成本:

借:主营业务成本(征退税差额)

贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

(5)货物出口后,根据退税率,计算应收出口退税额:

借:其他应收款-应收出口退税款(增值税)

贷:应交税费—应交增值税(出口退税)

(6)收到出口退税款:

借:银行存款

贷:其他应收款-应收出口退税款(增值税)

  相关规定:

1、《国家税务总局关于发布<出口货物劳务增值税和消费税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第24号):八、退(免)税原始凭证的有关规定

  (一)增值税专用发票(抵扣联)

  出口企业和其他单位购进出口货物劳务取得的增值税专用发票,应按规定办理增值税专用发票的认证手续。进项税额已计算抵扣的增值税专用发票,不得在申报退(免)税时提供。

  出口企业和其他单位丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的,经认证相符后,可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单,向主管税务机关申报退(免)税。

  出口企业和其他单位丢失增值税专用发票抵扣联的,在增值税专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退(免)税。                    2、《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会[2016]22号) 

(四)出口退税的账务处理。

为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,设置“应收出口退税款”科目,该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额,反映尚未收到的应退税额。

1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记“应收出口退税款”科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目,收到出口退税时,借记“银行存款”科目,贷记“应收出口退税款”科目;退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记“主营业务成本”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。


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